四川省国家税务局公告

2011年第5号

 四川省国家税务局关于单用途

商业预付卡有关增值税问题的公告

    现将单用途商业预付卡有关增值税问题公告如下：
    单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，以下简称“单用途预付卡”）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：
    一、纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。
    二、纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理：
    （一）开具发票时，按17%的税率计提销项税额：
    借：银行存款（现金、应收账款）
      贷：预收账款
          应交税金——应交增值税（销项税额）
    （二）月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本：
    借：预收账款
       贷：主营业务收入 
    借：主营业务成本
       贷：库存商品
    （三）销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
    借：主营业务收入 (红字)
       贷:应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    （四）销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
    借：主营业务收入 （红字）
       贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    （五）预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
    借：主营业务收入 （红字）
       贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    三、对在我省范围内使用单用途预付卡跨店消费，售卡门店与实际消费门店不一致的，按以下方式处理：
    （一）实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入后，按适用税率计提销项税额。
    借：银行存款（应收账款）
        贷：主营业务收入
    应交税金——应交增值税（销项税额）
    （二）销售单用途预付卡的门店，对在我省范围内其他门店进行消费的部分，月末按内部结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
    借：预收账款（或其他往来科目）
       贷：银行存款（或其他往来科目）
           应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    四、根据《国家税务总局关于修订<增值税发票使用规定>的通知》（国税发［2006］156号）文件的规定，由于纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易货物项目，因此不得开具增值税专用发票。
    本公告自2011年10月1日施行。
    单用途预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，下同）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对销售单用途预付卡的纳税人，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：
    一、纳税人发行单用途预付卡，预收帐款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。
    二、纳税人发行单用途预付卡，预收帐款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理：
    1、开具发票时，按17%的税率计提销项税额：
    借：银行存款（现金、应收账款）
       贷：预收账款
           应交税金——应交增值税（销项税额）
    2、月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本：
    借：预收账款
       贷：主营业务收入
    借：主营业务成本
       贷：库存商品
    3、销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
    借：主营业务收入 (红字)
       贷:应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    4、销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
    借：主营业务收入 （红字）
       贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    5、预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目，同时计提应交纳的营业税金： 
    借：主营业务收入 （红字）
       贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    借：营业税金及附加
       贷：应交税金——应交营业税
    三、发行单用途预付卡的连锁商业企业或加盟企业，预收帐款时即开具发票的，对在本县、市区域内跨店消费或跨市、州连锁消费的，采取以下方式进行处理：
    1、销售货物方月末按规定确认当期主营业务收入后，按适用税率计提销项税额。
    借：银行存款（应收账款）
       贷：主营业务收入
           应交税金——应交增值税（销项税额）
    2、销售单用途预付卡的企业，对在本县、市区域内跨店消费或跨市、州连锁消费的，月末按销售结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
    借：预收账款
       贷：银行存款（应付账款）
           应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）
    四、根据《国家税务总局关于修订<增值税发票使用规定>的通知》（国税发［2006］156号）文件的规定，纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易项目，因此不得开具增值税专用发票。
    本公告自2011年9月1日施行。





                                                                                                                                                二○一一年八月三十一日